Las sucursales de empresas extranjeras suelen recibir apoyo de sus casas matrices para desarrollar sus operaciones en el Perú, desde asistencia técnica hasta personal especializado.
Un escenario de especial atención aparece cuando la matriz cobra por esos servicios y la sucursal busca deducirlos como gasto para efectos del Impuesto a la Renta (IR).
Un reciente caso analizado por el Tribunal Fiscal (TF) pone esta situación sobre la mesa: ¿hasta dónde pueden reconocerse estos gastos?, ¿qué límites existen para los servicios que se facturan entre ambas?
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El caso se originó durante una fiscalización del Impuesto a la Renta de 2016. Una sucursal peruana de una empresa extranjera había registrado como gasto cuatro facturas emitidas por su casa matriz por servicios de asistencia técnica, por aproximadamente S/ 550,203.
La sucursal sostuvo que necesitaba la experiencia y apoyo de la matriz para participar en licitaciones y desarrollar sus actividades en el país. Por esto, presentó documentación para sustentar labores como revisión de bases, consultas y elaboración de propuestas técnicas.
La Sunat reparó estos gastos al considerar que no se había acreditado suficientemente la prestación de los servicios.
Al revisar el caso, el Tribunal Fiscal analizó también si realmente puede existir una prestación de servicios entre una matriz y su propia sucursal. Recordó que una sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal.
Aunque para efectos del Impuesto a la Renta sea considerada contribuyente por las rentas que obtiene en el Perú, ello no significa que sea una persona jurídica distinta de su matriz.
Bajo esa premisa, el Tribunal cuestionó que ambas puedan contratarse entre sí como si fueran empresas independientes y diferenció la facturación de un servicio de la posibilidad de atribuir determinados costos o gastos a la operación peruana.
Finalmente, el Tribunal consideró que no se acreditó la efectiva prestación de los servicios incluidos en las cuatro facturas. Los correos electrónicos, certificados, documentos sobre viajes y demás elementos presentados no fueron suficientes para demostrar la asistencia técnica observada.
Por ello, confirmó el reparo en este extremo, dejando además planteada una cuestión relevante para otras empresas: cómo deben reconocerse los costos que una matriz asume en beneficio de su sucursal si ambas forman parte de la misma persona jurídica.
¿Una sucursal puede deducir servicios de su matriz? El criterio que abre una controversia tributaria | (Foto: Andina)
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Sunat y el Tribunal Fiscal, con posiciones distintas
El criterio del Tribunal Fiscal abre una controversia porque la Sunat ha mantenido una posición distinta sobre los servicios entre una matriz extranjera y su sucursal peruana.
Juan José Assereto, socio de Zuzunaga & Assereto Abogados, explica que la administración tributaria parte de que, aunque societariamente ambas forman parte de una misma persona jurídica, para efectos tributarios la sucursal determina sus resultados de manera separada.
Assereto recuerda que el Informe N.º 127-2016-SUNAT reconoce la posibilidad de que existan prestaciones de la matriz hacia su sucursal y que los gastos derivados puedan ser deducibles.
Vicente Robles, asociado principal del área Tributaria del Estudio Hernández & Cía., coincide y añade que esta separación tributaria también ha sido reconocida anteriormente por el propio Tribunal Fiscal. Por ello, considera que el nuevo criterio genera incertidumbre sobre el tratamiento que deberán recibir estas operaciones.
La diferencia no es menor. Según Assereto, la Sunat normalmente puede cuestionar estos gastos porque no se acreditó que el servicio existiera, falta documentación o no se demuestra su relación con la generación de renta, pero no necesariamente porque una operación entre matriz y sucursal sea jurídicamente imposible. El reciente pronunciamiento introduce justamente esta última discusión.
¿Pagar impuestos por la operación, pero no deducir el gasto?
Esta diferencia de posiciones puede generar una situación particular. Assereto explica que los servicios prestados desde el exterior pueden generar obligaciones tributarias en el Perú, como el IGV por utilización de servicios y, dependiendo del caso, retenciones del Impuesto a la Renta.
Así, una sucursal podría pagar los tributos asociados a una operación que Sunat reconoce para efectos fiscales y, posteriormente, enfrentar el desconocimiento de su deducción bajo el argumento de que una matriz y sucursal no pueden prestarse servicios entre sí.
“Puedes terminar en una situación en la que tienes que pagar impuestos y no puedes deducir el gasto”, advierte.
Robles identifica otro posible efecto. Si se impidiera de manera general reconocer estos gastos, una sucursal podría terminar tributando sobre una renta superior a la que realmente obtiene, pese a que existan costos efectivamente vinculados con su operación peruana.
Incluso, advierte que, dependiendo del tratamiento aplicado en el país de la matriz, podría producirse una doble imposición económica.
¿Una sucursal puede deducir servicios de su matriz? El criterio que abre una controversia tributaria | (Foto: GEC)
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Si no se factura, ¿cómo se atribuyen los costos?
Para ambos especialistas, el problema no termina determinando si existe o no un servicio. Las matrices suelen asumir costos de personal, tecnología, gestión o soporte que benefician también a sus sucursales.
Si estas últimas deben calcular separadamente su Impuesto a la Renta, necesitan alguna forma de reconocer la parte de esos costos que corresponde a su actividad en el Perú.
Assereto pone como ejemplo a un directivo contratado por la matriz que también trabaja para la sucursal peruana. Aunque parte de su remuneración puede estar relacionada con la operación local, el trabajador se encuentra en la planilla de la matriz.
Si se descarta la facturación como mecanismo para trasladar ese costo, surge la pregunta de cómo podría la sucursal reconocer la porción que efectivamente le corresponde.
Robles destaca que el propio análisis del Tribunal diferencia entre facturar un servicio y atribuir fiscalmente un costo. Sin embargo, considera que permanece la incertidumbre respecto del mecanismo que deberá utilizarse para efectuar esa asignación.
A su juicio, desconocer por completo estos gastos únicamente por la falta de independencia societaria dejaría de lado el tratamiento especial que la legislación tributaria otorga a las sucursales.
Documentación será clave
Mientras esta discusión se define, Robles considera que las empresas deben poner especial atención al sustento de los servicios y costos recibidos desde sus matrices.
Una factura, un contrato o el registro contable, por sí solos, no bastan: debe poder acreditarse qué servicio se realizó, qué beneficio produjo para la sucursal y cómo se determinó el importe cobrado.
Para ello, recomienda conservar documentación que permita seguir la trazabilidad de los costos, los criterios utilizados para distribuirlos y, cuando corresponda, el margen aplicado.
También deberán observarse las reglas de precios de transferencia y el test de beneficio aplicable a servicios entre partes vinculadas.
Los correos electrónicos, informes, viajes de trabajadores y otros documentos pueden contribuir a acreditar la operación, agrega Robles, pero deben estar conectados con el servicio específico.
Por ejemplo, demostrar que un trabajador de la matriz viajó al Perú no acredita por sí mismo qué labores realizó para la sucursal.
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Abogado especialista encargado de Enfoque Legal en Diario Gestión - Actualmente, ocupa la posición de analista legal en el área de Economía en el Diario Gestión.
